郭道扬：内控失控是会计舞弊的根源

近日，中南财经政法大学学术委员会主席、博士生导师郭道扬教授在主题为“经济犯罪与会计舞弊的起源、演变及其治理—— —兼谈治理中的内部控制问题”讲座中指出，会计舞弊是一个历史久远的问题。郭道扬把恩格斯与原始社会学家摩尔根关于家庭演进史的考证作为研究的起点，并表示应从加强内部控制的角度杜绝会计舞弊的发生。

以权谋私导致会计舞弊

郭道扬指出，人类发展早期，财物的储备与分配是会计舞弊发生的历史起点。这时，以权谋私的分配不公现象产生了。相当一部分部落的酋长或军事首领利用他们掌握的财物分配权力损人利己，把分配剩余物占为己有，化公有储备物为私有。对此，郭道扬说：“在这方面，都直接与当时的计量、记录相关，可以讲这是最早出现的会计舞弊方式”郭道扬指出，以权谋私是经济犯罪与会计舞弊的直接原因，私有财产占有制是经济犯罪演化的支配力。对此，他就“治理”展开了重点论述：一方面是必须处理好产权经济、信用经济、道德经济之间的关系；另一方面是必须辨证处理发展实体经济与发展虚拟经济之间的关系。

除此之外，认清内部控制与会计舞弊之间的关系也是“治理”中的关键所在。

内控失控将会导致严重的会计舞弊

郭道扬总结了中国会计改革的3个阶段：企业会计改革、政府会计改革和内部控制改革，“现在是企业内部控制制度改革的阶段。”内部控制是个系统工程，其控制目标具有多向性。其中，保护资产安全、保证以财务报告为中心的信息生成、内部使用与对外披露的真实性、可靠性与完整性，进而保障社会主义企业经济与市场经济的可持续发展，便是内控的重要目标之一。

然而，二十世纪末至今，全球性的经济犯罪与会计舞弊问题日益严重。中国也是一个重灾区。会计舞弊的危害性已反映到社会的各个方面，现在已经到了必须全面进行根治的时候了。

“根治的首要目标是提高对它的认识，认清其本质，把握住它的根源与演化趋向，然后才能具有针对性地根除这个社会性隐患。”郭道扬说，“经济犯罪在会计领域里的集中表现是‘会计舞弊’，它的危害是基础性的。会计舞弊的治理直接涉及到如何强化企业内部控制的问题，所以，我们应当研究清楚这个问题。”讲座上，郭道扬特意以安然等事件举例，说明内部控制对会计舞弊的重要性：内部控制失控可导致严重的会计舞弊。

由于安然事件的严重性，美国政府于2002年7月出台了《萨班斯—奥克斯利法案》，该法案中的103、302与404节特别强调了必须强化企业内部控制问题。

郭道扬如此阐释此法案对内部控制的影响：“《萨班斯法案》出台的同时，内部控制问题上升到了相当的高度。随后，在美国及其他国家（包括中国）掀起了研究内部控制问题的热潮。显然，该法案也是从治理经济犯罪与会计舞弊的角度来强调内部控制问题的。”必须实现内、外部控制的一体化

既然内部控制与会计舞弊存在这如此密切的关系，那么从内部控制的角度治理会计舞弊也是一种必然趋势。

对于如何从内部控制的角度治理会计舞弊，郭道扬说：“企业里的相关人员往往从会计凭证、账簿和财务报告方面着手徇私舞弊。因此，要处理好与内控体系中其他方面协调关系，充分发挥内部各环节之间的协同控制作用。”此外，郭道扬还提出以下建议：实现企业内部控制机制的一体化建设，在内控制度目标一致的前提下，使企业内控机制中的组织机制、自控机制、激励机制、分环节约束机制与总合性监督机制协调一致，使企业内控效率得以充分发挥；实现内部控制与外部控制作用力的一体化，充分发挥内审与外审的作用；提高企业内部控制制度与整个市场法律制度的一致性，提高企业内部控制制度建立的科学性与适应性。

另外，郭道扬特别强调，须以上市公司为经济监控重点，通过强化其内部控制制度，形成科学的内部控制运行机制，保障财务报告生成与披露的质量。

郭道扬表示：“此外，加强对董事会的治理、切实抓好对高管阶层的治理、加强对总会计师和会计人员的培养与教育等都是防范会计舞弊的必要措施。”